باختصار. نظامان مختلفان جدًا يحملان الاسم نفسه: الإعفاء مع الحقّ في الخصم، الذي يحفظ استرجاع الضريبة القبْلية، والإعفاء بدون الحقّ في الخصم، الذي يُلغيه. وهذا التمييز يحكم التدبير كلّه.
فالمقاولة المعفاة بدون الحقّ في الخصم تتحمّل نهائيًا الضريبة على قيمة مشترياتها المضافة: إذ تصبح تكلفة. أما المقاولة المعفاة مع الحقّ في الخصم فتسترجع، على العكس، هذه الضريبة وتجد نفسها بنيويًا في وضعية دين على الخزينة.
الوضعيات الثلاث
| الوضعية | الضريبة المفوترة | الضريبة القبْلية |
|---|---|---|
| عملية خاضعة للضريبة | نعم | قابلة للخصم |
| إعفاء مع الحقّ في الخصم | لا | قابلة للخصم، مع الحقّ في الاسترجاع |
| إعفاء بدون الحقّ في الخصم | لا | غير قابلة للخصم، وتشكّل تكلفة |
| عملية خارج مجال التطبيق | لا | غير قابلة للخصم |
السطر الثاني هو الأنفع: فهو يتيح البيع دون ضريبة مع استرجاع ضريبة المشتريات. وهو النظام المطبَّق على الصادرات على الخصوص، وهو ما يفسّر وضعية الدين الدائم لدى المقاولات المصدِّرة.
أهمّ الإعفاءات مع الحقّ في الخصم
- الصادرات من الأملاك والخدمات المنجَزة للتصدير.
- بعض العمليات المرتبطة بالنقل الدولي.
- بعض التسليمات الموجَّهة إلى مشاريع أو قطاعات يستهدفها التشريع صراحةً.
- العمليات المنجَزة في إطار أنظمة خاصة، ولا سيما مناطق التسريع الصناعي.
وتفترض هذه الإعفاءات الإدلاء بمستندات مثبِتة دقيقة: وثائق جمركية، وعقود، وشهادات. فغيابها يحوّل عملية معفاة إلى عملية خاضعة للضريبة، مع مطالبة بالضريبة.
الإعفاءات بدون الحقّ في الخصم
- بعض العمليات ذات الطابع الاجتماعي أو التربوي.
- بعض الأنشطة الطبية وشبه الطبية المنظَّمة.
- بعض المواد الأساسية.
- عمليات متنوّعة يعدّدها التشريع الجبائي صراحةً.
وبالنسبة لهذه الأنشطة، تضيع نهائيًا الضريبة المتحمَّلة على المشتريات والاستثمارات. ومن ثمّ يجب إدماجها في سعر التكلفة منذ التقدير، وهو ما تكتشفه مقاولات كثيرة بعد فوات الأوان.
نسبة الخصم
المقاولة التي تنجز في آن واحد عمليات تفتح الحقّ في الخصم وأخرى لا تفتحه لا تسترجع سوى جزء من الضريبة المتحمَّلة على نفقاتها المشتركة.
- تُحتسب النسبة انطلاقًا من العلاقة بين رقم المعاملات الذي يفتح الحقّ في الخصم ورقم المعاملات الإجمالي.
- وهي مؤقتة خلال السنة، تُحتسب على معطيات السنة السابقة، ثم تُسوَّى.
- والتخصيص المباشر للنفقات، حين يكون ممكنًا، يجنّب اللجوء إلى النسبة.
- وتُطبَّق تسويات متعدّدة السنوات على الأصول الثابتة في حالة تغيّر ذي حجم معتبر.
النقطة الثالثة هي رافعة التدبير الأكثر نجاعة: فتخصيص نفقة مباشرةً للنشاط الخاضع للضريبة يتيح استرجاع الضريبة المقابلة كاملةً، شريطة القدرة على تبريره.
المشتريات بإيقاف الضريبة
يمكن للمقاولات المعفاة مع الحقّ في الخصم، بشروط وضمن حدود معيّنة، اقتناء أملاك وخدمات بإيقاف الضريبة على القيمة المضافة بدل أدائها ثم طلب استرجاعها.
- يلزم إذن مسبق.
- ويُحدَّد سقف، عادةً بحسب رقم المعاملات المنجَز في إطار الإعفاء.
- وتُسلَّم شهادات للمورّدين.
- ويجب الإدلاء ببيان تلخيصي.
وتحسّن هذه الآلية الخزينة تحسينًا كبيرًا: إذ تجنّب تسبيق الضريبة وانتظار الاسترجاع، وهو موضوع مفصَّل في دليلنا حول استرجاع دين الضريبة على القيمة المضافة.
أكثر الأخطاء شيوعًا
- الخلط بين نوعَي الإعفاء وخصم ضريبة غير قابلة للخصم.
- إغفال النسبة في وضعية نشاط مختلط.
- الفوترة دون ضريبة دون حيازة مستندات الإعفاء.
- عدم ذكر أساس الإعفاء على الفاتورة.
- تجاهل التسويات على الأصول الثابتة في حالة تغيّر النسبة.
النقطة الرابعة تندرج ضمن قواعد الفوترة المعروضة في دليلنا حول الفاتورة المطابِقة بالمغرب: فالفاتورة بدون ضريبة يجب أن تشير إلى المقتضى الذي يؤسّس الإعفاء.
ما ينبغي التحقّق منه
- التوصيف الدقيق لكل عملية منجَزة.
- وجود المستندات المثبِتة الخاصة بكل إعفاء.
- احتساب وتسوية النسبة، عند الاقتضاء.
- تتبّع أذون الشراء بإيقاف الضريبة وسقفها.
- الانسجام بين التصاريح والمحاسبة.
وتندرج هذه المراقبات في التدبير الجاري الموصوف في دليلنا حول الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب. أما النصوص المطبَّقة فتُنشَر بالجريدة الرسمية، ويمكن الاطّلاع عليها لدى الأمانة العامة للحكومة. ولمّا كانت لوائح العمليات المعفاة تتطوّر مع قوانين المالية، تحقّقوا من الجاري بها العمل.
الأثر على سعر التكلفة
بالنسبة لنشاط معفى بدون الحقّ في الخصم، تكون الضريبة القبْلية تكلفة نهائية. وثمّة نتيجتان في التدبير:
- الاستثمارات أغلى ممّا هو معلَن، وهو ما يجب إدماجه في مخطّطات التمويل.
- والمقارنة مع منافس يخضع لنظام خاضع للضريبة مقارنة مغلوطة إذا تمّ التفكير دون احتساب الرسوم.
ويلتقي هذا البعد مع المفاضلات المعروضة في دليلنا حول جباية المقاولة بالمغرب: فنظام الضريبة على القيمة المضافة جزء من معطيات المشروع، شأنه شأن الضريبة على الأرباح.
وبالنسبة لزبون خارج البلد، تخضع الفاتورة لنظام خاص: الضريبة والبيانات عند التصدير.
أسئلة متكرّرة
هل يجب على مقاولة معفاة أن تصرّح؟
تختلف الالتزامات التصريحية حسب النظام. فالإعفاء مع الحقّ في الخصم يقتضي عمومًا إيداع تصاريح تُظهِر الدين على الخزينة.
هل يمكن التنازل عن إعفاء؟
يوجد اختيار الخضوع للضريبة في بعض الحالات التي تنصّ عليها النصوص. وقد يكون مفيدًا حين تكون الضريبة القبْلية مهمة.
هل تُطبَّق النسبة على جميع النفقات؟
لا. فالنفقات القابلة للتخصيص مباشرةً لنشاط معيّن تتبع مصيره. والنسبة لا تهمّ سوى النفقات المختلطة.
ماذا يُفعَل بدين ضريبي مستمرّ على الخزينة؟
يمكن أن يكون موضوع طلب استرجاع ضمن الشروط المقرَّرة، أو أن يُخفَّف قبْليًا باللجوء إلى المشتريات بإيقاف الضريبة.
خلاصة
السؤال الأول الذي يُطرَح ليس أبدًا «هل أنا معفى» بل «مع الحقّ في الخصم أم بدونه». فمن هذا الجواب تنبثق معالجة الضريبة القبْلية، واحتساب النسبة، وفي نهاية المطاف سعر التكلفة الحقيقي للنشاط.