باختصار. يُستنزَل العجز من أرباح السنوات المحاسبية الموالية داخل أجل محدود. أما الجزء المقابل للإهلاكات فيفلت من هذا التحديد ويظلّ قابلًا للترحيل دون شرط مدة.
وهذا التمييز هو مفتاح الموضوع. وهو يفسّر لماذا يجب على المقاولة أن تمارس إهلاكاتها دائمًا، حتى في وضعية عجز: فهذا الجزء من العجز هو الذي لا يسقط أبدًا.
جزآ العجز
| الجزء | الأصل | الترحيل |
|---|---|---|
| عجز الاستغلال | تكاليف جارية تفوق المنتوجات | محدود في الزمن |
| الإهلاكات | مخصّصات السنة المحاسبية | دون تحديد مدة |
يجب أن يتيح جدول الإهلاكات عزل الجزء الثاني سنةً محاسبية بسنة. فبدون هذا التتبّع، تفقد المقاولة الاستفادة من الترحيل غير المحدود، لعجزها عن تبرير مبلغه. والصلة بممارسة المخصّصات مفصَّلة في دليلنا حول الإهلاكات بالمغرب.
ترتيب الاستنزال
- يُستنزَل العجز من الربح الجبائي للسنوات المحاسبية الموالية، بالترتيب الزمني.
- وتُستنزَل أقدم أوجه العجز أولًا، حتى لا تُترك تسقط بالتقادم.
- ويُستنزَل الجزء المحدود في الزمن قبل الجزء غير المحدود، للسبب نفسه.
- والاستنزال إلزامي بمجرّد وجود ربح: فهو لا يُؤجَّل باختيار المقاولة.
النقطة الثالثة قاعدة تدبير سليم بقدر ما هي قاعدة تقنية: فاستنزال ما يوشك أن ينقضي أولًا يجنّب فقدان عجز قابل للترحيل بينما كان آخر، غير قابل للتقادم، متاحًا.
احتساب العجز الجبائي
العجز القابل للترحيل ليس هو النتيجة المحاسبية. بل ينبثق عنها بعد إعادة المعالجة:
- إعادة إدماج التكاليف غير القابلة للخصم: الغرامات، والمؤن المرفوضة، والتكاليف غير المبرَّرة.
- خصم المنتوجات غير الخاضعة للضريبة أو المفروضة عليها ضريبة من قبلُ.
- أخذ التخفيضات وأنظمة التفضيل المطبَّقة بعين الاعتبار.
وهكذا قد تتحوّل نتيجة محاسبية عاجزة إلى نتيجة جبائية رابحة، والعكس بالعكس. والثانية وحدها هي التي تحدّد الترحيل.
أثر المساهمة الدنيا
تظلّ المقاولة في وضعية عجز ملزَمة بالمساهمة الدنيا، المحتسَبة على رقم المعاملات لا على النتيجة. وثمّة ثلاث نتائج:
- العجز لا يعفي من كل أداء بوصف الضريبة.
- ويمكن، حسب القواعد المطبَّقة، استنزال المساهمة الدنيا المؤدّاة من ضريبة السنوات المحاسبية الموالية.
- وقد يوجد إعفاء خلال السنوات المحاسبية الأولى من النشاط.
وهذه الآلية مفصَّلة في دليلنا حول المساهمة الدنيا بالمغرب. وهي تفسّر أن تكون على مقاولة فتيّة في وضعية عجز أداءات مع ذلك.
الأحداث التي تُفقِد حقّ الترحيل
- التوقّف عن النشاط: تضيع أوجه العجز غير المستنزَلة.
- بعض عمليات إعادة الهيكلة، ما عدا أنظمة التفضيل المنصوص عليها صراحةً.
- تغيير النشاط الفعلي، الذي قد يُحلَّل بوصفه توقّفًا.
- انقضاء الأجل بالنسبة للجزء المحدود في الزمن.
النقطة الثالثة تستحقّ يقظة عند إعادة توجيه استراتيجية: فتغيير عميق في النشاط قد يُعاد تكييفه، مع فقدان أوجه العجز المتراكمة. ونتائج التوقّف موصوفة في دليلنا حول حلّ الشركة وتصفيتها.
التتبّع المستندي
- جدول تتبّع لأوجه العجز حسب السنة المحاسبية الأصلية، مع تمييز الجزأين.
- ذكر الاستنزالات الممارَسة، سنةً محاسبية بسنة.
- الرصيد المتبقّي للترحيل، مع تاريخ انقضائه بالنسبة للجزء المحدود.
- التصاريح الجبائية للسنوات المحاسبية المعنية، محفوظة طيلة مدة الترحيل بكاملها.
النقطة الرابعة كثيرًا ما تُهمَل: فتبرير عجز قديم يفترض الإدلاء بتصريح السنة المحاسبية الأصلية، ولو خرجت عن الأجل المعتاد للحفظ. وهي حالة يجب أن يتجاوز فيها الحفظ المدة الدنيا.
حالة المجموعات
في غياب نظام عام للإدماج الجبائي، ترحّل كل شركة من المجموعة أوجه عجزها الخاصة. وثمّة نتيجتان عمليتان:
- الشركة التابعة في وضعية عجز لا تخفّض ضريبة الشركة الأمّ.
- ويجب أن تحترم التدفّقات بين الشركات المرتبطة شروط المنافسة الكاملة، وهو موضوع مفصَّل في دليلنا حول أثمان التحويل.
وهذا الوضع يعزّز أهمية تتبّع فردي دقيق لأوجه العجز، شركةً بشركة، ولا سيما في البنيات المنظَّمة حول شركة قابضة.
ما ينبغي فعله خلال السنوات المحاسبية العاجزة
- ممارسة الإهلاكات دون استثناء، لتغذية الجزء غير القابل للتقادم.
- توثيق التكاليف، إذ تشترط قابليتها للخصم مبلغ العجز.
- تتبّع آجال الانقضاء.
- التصريح بالعجز داخل الآجال: فعجز لم يُصرَّح به يصعب الاحتجاج به لاحقًا.
تُنشَر النصوص المرجعية بالجريدة الرسمية، ويمكن الاطّلاع عليها لدى الأمانة العامة للحكومة. ولمّا كانت الآجال والكيفيات قابلة للتغيّر بقوانين المالية، تحقّقوا من النظام المطبَّق على السنة المحاسبية المعنية.
ويُقرأ العجز في تسلسل الأرصدة الوسيطة للتدبير: كيف تُقرأ.
أسئلة متكرّرة
هل يمكن استنزال عجز من السنوات المحاسبية السابقة؟
الترحيل إلى الأمام هو القاعدة. ولا يوجد ترحيل عام إلى الخلف يتيح استنزال عجز من أرباح فُرضت عليها الضريبة من قبلُ.
هل يجب استنزال العجز منذ أول ربح؟
نعم. يفرض الاستنزال نفسه بمجرّد إثبات ربح جبائي؛ ولا يمكن تأجيله باختيار المقاولة.
كيف يُعزَل الجزء المرتبط بالإهلاكات؟
بجدول الإهلاكات الخاص بكل سنة محاسبية، الذي يتيح مقاربة المخصّصات بالعجز المثبَت. ويجب الاحتفاظ بهذه الوثيقة.
هل يُنقَل العجز في حالة تفويت الشركة؟
تفويت الحصص لا يُلغي أوجه عجز الشركة، غير أن تغييرًا في النشاط الفعلي قد يُحلَّل بوصفه توقّفًا يترتّب عنه فقدانها.
خلاصة
ردّتا فعل تكفيان: الإهلاك في كل سنة محاسبية، ولو كانت عاجزة، لتغذية الجزء غير القابل للتقادم، ومسك جدول تتبّع يميّز بين الجزأين مع تاريخي انقضائهما. فبدون هذا الجدول، يصبح الدفاع عن عجز قديم مستحيلًا.