باختصار. تشكّل القوائم التركيبية مجموعة لا تتجزّأ من خمس وثائق: الموازنة، وحساب العائدات والتكاليف، وقائمة أرصدة التدبير، وجدول التمويل، وقائمة المعلومات التكميلية.
وتكتفي مقاولات كثيرة بالأوليين. غير أن الثلاث الأخرى هي التي تشرح: فقائمة أرصدة التدبير تفكّك الأداء، وجدول التمويل يفسّر تغيّر الخزينة، وقائمة المعلومات التكميلية توثّق الخيارات المحاسبية.
الوثائق الخمس
| الوثيقة | ما تُظهِره |
|---|---|
| الموازنة | الذمة عند الإقفال: الأصول، والتمويل الدائم، والخصوم المتداولة، والخزينة |
| حساب العائدات والتكاليف | تكوّن النتيجة: الاستغلال، والمالي، وغير الجاري |
| قائمة أرصدة التدبير | التفكيك إلى هامش، وقيمة مضافة، وفائض إجمالي للاستغلال، وقدرة على التمويل الذاتي |
| جدول التمويل | استخدامات وموارد السنة المحاسبية، وتغيّر رأس المال العامل |
| قائمة المعلومات التكميلية | معلومات تكميلية: الطرق، والالتزامات، وتفاصيل البنود |
السطر الثالث هو الذي يجعل التشخيص ممكنًا: فقائمة أرصدة التدبير تتيح التحديد الدقيق للموضع الذي يُبنى فيه الأداء أو يتدهور، وهو ما لا تقوله النتيجة الصافية وحدها.
النموذج العادي والنموذج المبسّط
- يُطبَّق النموذج العادي فوق عتبة من رقم المعاملات ويشمل القوائم الخمس.
- والنموذج المبسّط متاح دون هذه العتبة، بقوائم مخفَّفة.
- ويتبع الانتقال من نموذج إلى آخر تجاوز العتبة، وفق الشروط المقرَّرة.
واعتماد النموذج المبسّط حين يكون الحقّ فيه قائمًا يخفّف عبء الإنتاج. غير أنه يحرم المقاولة من أدوات تحليل مفيدة، وهو ما يدعو، في البنيات في طور النمو، إلى الإبقاء الطوعي على النموذج العادي.
الموازنة المغربية
- الأصول الثابتة: القيم الثابتة بدون قيمة، والمعنوية، والمادية، والمالية.
- الأصول المتداولة دون الخزينة: المخزونات، والديون، والسندات وقيم التوظيف.
- خزينة الأصول.
- التمويل الدائم: الأموال الذاتية، وديون التمويل، والمؤن المستديمة.
- الخصوم المتداولة دون الخزينة وخزينة الخصوم.
وهذا العرض، المتميّز عن المعمول به في بلدان أخرى، ييسّر احتساب رأس المال العامل والحاجة إليه، إذ يعطي الفارق بينهما الخزينة الصافية مباشرةً.
قائمة المعلومات التكميلية، وثيقة مبخوسة الحقّ
ليست قائمة المعلومات التكميلية ملحقًا اختياريًا: فهي جزء لا يتجزّأ من القوائم التركيبية وتشترط قراءتها. وهي تتضمّن على الخصوص:
- طرق التقييم المعتمدة وتغيّراتها المحتملة.
- جدول الأصول الثابتة والإهلاكات — انظروا دليلنا حول الإهلاكات بالمغرب.
- جدول المؤن، المفصَّل في دليلنا حول المؤن القابلة للخصم.
- قائمة الديون المستحقّة لفائدة المقاولة وعليها حسب أجل الاستحقاق.
- الالتزامات خارج الموازنة: الكفالات، والضمانات، والإيجار المفضي إلى التملّك.
- توزيع رأس المال وجدول تخصيص النتائج.
والالتزامات خارج الموازنة هي المعلومة الأكثر طلبًا لدى بنكي أو مستأنِف: فهي تكشف التزامات لا تُظهِرها الموازنة.
الآجال والإيداع
- تُحصَر القوائم التركيبية من طرف الأجهزة المختصّة بالشركة.
- وتُصادِق عليها الجمعية العامة داخل الأجل المقرَّر بعد الإقفال.
- وترافق التصريح بالنتيجة الجبائية، الذي تُذكَّر آجاله في دليلنا حول الضريبة على الشركات.
- ويُطلَب إيداع لدى كتابة الضبط بالنسبة للشركات الملزَمة بذلك.
النقطة الثالثة تفرض انضباطًا في الرزنامة: فأشغال الإقفال يجب أن تنتهي في وقت مبكّر بما يكفي لإتاحة المصادقة ثم التصريح داخل الآجال.
دور مراقب الحسابات
فوق عتبات معيّنة أو بالنسبة لبعض الأشكال الاجتماعية، تخضع القوائم التركيبية لمراقبة قانونية. ويتحقّق مراقب الحسابات من انتظامها وصدقها وصورتها الصادقة، ويصدر تقريرًا.
وهذا التدخّل متميّز عن إعداد الحسابات، الذي يعود إلى المقاولة ومستشارها. وتقاسم الأدوار مفصَّل في دليلنا حول مراقب الحسابات بالمغرب. أما متطلّبات الإخبار المالي المطبَّقة على الشركات التي تدعو الجمهور إلى الاكتتاب فتخضع لقواعد معزَّزة، يذكّر بإطارها بنك المغرب بالنسبة للقطاع الذي يشرف عليه.
كيف تُستثمَر
- احتساب أرصدة التدبير بالنسبة المئوية من رقم المعاملات، على مدى ثلاث سنوات محاسبية.
- مقاربة القدرة على التمويل الذاتي بتسديدات القروض.
- قراءة جدول التمويل لفهم تغيّر الخزينة.
- التحقّق من الانسجام بين القوائم وقائمة المعلومات التكميلية.
النقطة الأولى هي الأكثر مردودية من حيث الوقت: فثلاثة أعمدة بالنسبة المئوية تُظهِر الانزلاقات دون أي تحليل معقّد. وتمدّد هذه القراءة تلك المعروضة في دليلنا حول محاسبة المقاولة بالمغرب.
الأخطاء المتكرّرة
- قائمة معلومات تكميلية ناقصة أو منقولة كما هي من سنة محاسبية إلى أخرى.
- التزامات خارج الموازنة غير مذكورة.
- عدم انسجام بين جداول قائمة المعلومات التكميلية وبنود الموازنة.
- جدول تمويل غير مُعَدّ رغم كونه مطلوبًا.
- عدم ذكر تغيير في طريقة محاسبية.
وتُفحَص هذه النقاط أثناء المراقبة الجبائية كما أثناء مراجعة من طرف الغير. والأولى هي الأكثر شيوعًا: فقائمة معلومات تكميلية منسوخة تفقد كل قيمة إخبارية وتشي بنقص في العناية.
والمقابل الفرنسي لملفّ الكتابات المحاسبية موحَّد وواجب الإدلاء به عند المراقبة: ما الذي يحتويه.
وقراءة موازنة تخضع للمبادئ نفسها مهما كان المخطّط المحاسبي: الأصول والخصوم والتحليل.
أسئلة متكرّرة
هل قائمة المعلومات التكميلية إلزامية؟
نعم، فهي جزء لا يتجزّأ من القوائم التركيبية. ويختلف مضمونها حسب النموذج المطبَّق، لكن لا يمكن إغفالها.
هل يمكن تغيير النموذج أثناء حياة الشركة؟
يتبع الانتقال تجاوز العتبات وفق الشروط المقرَّرة. ويجب ذكر أي تغيير وتعليله في قائمة المعلومات التكميلية.
هل جدول التمويل مفيد في بنية صغيرة؟
هو مفيد حتى حين لا يكون إلزاميًا: فهو الوثيقة الوحيدة التي تفسّر سبب تغيّر الخزينة، بمعزل عن النتيجة.
من يُعِدّ القوائم التركيبية؟
المقاولة، بمساعدة مستشارها عمومًا. أما مراقبتها المحتملة من طرف مراقب حسابات فمهمّة متميّزة.
خلاصة
خمس وثائق، ومجموعة واحدة: الاكتفاء بالموازنة وبحساب العائدات والتكاليف يعني حرمان النفس من التفسير. فقائمة المعلومات التكميلية وجدول التمويل هما ما يقرؤه البنكيون والمستأنِفون أولًا.